加入世界貿(mào)易組織后，我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，遇到“環(huán)境壁壘”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。生態(tài)危機(jī)也一再提醒人類要加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。在應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的各項(xiàng)措施中，企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度建設(shè)，至今沒(méi)有引起高度重視。中國(guó)行政管理學(xué)會(huì)生態(tài)行政管理課題組對(duì)此進(jìn)行了專門(mén)研究，建議政府指導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境報(bào)告制度。

一、什么是環(huán)境報(bào)告制度

     環(huán)境報(bào)告又稱環(huán)境信息披露，分為宏觀和微觀兩個(gè)層面。宏觀層面的環(huán)境報(bào)告是指政府環(huán)境信息公開(kāi)，其中包括一般環(huán)境信息公開(kāi)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)中對(duì)環(huán)境情況的報(bào)告。一般環(huán)境信息公開(kāi)就是國(guó)家依法確保公眾對(duì)政府掌握的環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境調(diào)查報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)境資料，特別是關(guān)于在其社區(qū)內(nèi)的危險(xiǎn)物質(zhì)和活動(dòng)的資料的知情權(quán)。如歐共體有《關(guān)于自由獲取環(huán)境信息的指令》，美國(guó)有《信息自由法》等。我國(guó)政府根據(jù)《環(huán)境法》定期發(fā)布環(huán)境公報(bào)，37個(gè)大城市發(fā)布的環(huán)境質(zhì)量周報(bào)、日?qǐng)?bào)，即屬于這一類。另一類宏觀的環(huán)境報(bào)告，是把自然生態(tài)資源和環(huán)境因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系，由政府向社會(huì)公布有關(guān)環(huán)境指標(biāo)數(shù)據(jù)。我國(guó)政府目前還沒(méi)有實(shí)行此種統(tǒng)計(jì)核算體系。

     微觀層面的環(huán)境報(bào)告是指企業(yè)環(huán)境報(bào)告，即把企業(yè)各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會(huì)披露。

    20世紀(jì)80年代中期，國(guó)外企業(yè)環(huán)境報(bào)告開(kāi)始出現(xiàn)，主要體現(xiàn)在跨國(guó)公司年度報(bào)告中的“管理分析與問(wèn)題討論”部分，沒(méi)有單獨(dú)列出專項(xiàng)報(bào)告。90年代以后，隨著“綠色意識(shí)”的日益強(qiáng)化，也對(duì)企業(yè)信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，于是各大公司紛紛在年度報(bào)告中增加環(huán)境信息部分，有的還單獨(dú)編制年度環(huán)境報(bào)告。據(jù)有關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國(guó)性大公司，1994年為65%，1995年增長(zhǎng)為77％，2002年已經(jīng)達(dá)到85%。這在一定程度上表明，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的多方位化和加劇，使得包括企業(yè)社會(huì)效益、公共責(zé)任感和自我約束能力等在內(nèi)的非經(jīng)濟(jì)因素已日益成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容。

    年來(lái)國(guó)外企業(yè)環(huán)境報(bào)告方式一般分三類：環(huán)境價(jià)值信息報(bào)告、環(huán)境實(shí)物信息報(bào)告和環(huán)境等級(jí)信息報(bào)告。環(huán)境價(jià)值信息報(bào)告是建立在環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的影響的貨幣因素來(lái)度量。企業(yè)環(huán)境實(shí)物信息報(bào)告是對(duì)重點(diǎn)污染行業(yè)，如電力企業(yè)，依據(jù)其實(shí)物污染情況做出報(bào)告。環(huán)境行為等級(jí)信息報(bào)告是將企業(yè)按照一定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分的等級(jí)情況向公眾發(fā)布環(huán)境報(bào)告的模式，指標(biāo)的級(jí)別分別用5種顏色表示，有綠色、藍(lán)色、黃色、紅色和黑色，綠色代表符合可持續(xù)發(fā)展的要求，而黑色代表環(huán)境不達(dá)標(biāo)，其余顏色為過(guò)渡等級(jí)。

    我國(guó)企業(yè)建立環(huán)境報(bào)告制度的工作處于起步階段。有的企業(yè)有了環(huán)境報(bào)告的萌芽，如排污申報(bào)登記，通過(guò)新聞媒體傳遞獲得ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息，在產(chǎn)品包裝上標(biāo)出綠色產(chǎn)品標(biāo)志或?qū)Νh(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度等。少數(shù)上市公司在披露信息時(shí)涉及到環(huán)境情況，但并無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，也無(wú)具體標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)別在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)或中外合資企業(yè)已經(jīng)建立了較正規(guī)的環(huán)境報(bào)告制度。

二、企業(yè)環(huán)境管理和報(bào)告的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)

    要進(jìn)行企業(yè)環(huán)境報(bào)告，首先必須要有環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)這些規(guī)范體系。一般認(rèn)為，世界上第一部正式頒布實(shí)施的企業(yè)環(huán)境管理和報(bào)告方面的規(guī)定，是英國(guó)的“環(huán)境管理制度（BS7750）”。它是英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)（BSI）制訂，于1992年正式頒布執(zhí)行的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。BS7750對(duì)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、實(shí)施及維護(hù)都提出了明確要求。但該標(biāo)準(zhǔn)未包括企業(yè)編制和披露環(huán)境信息方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。英國(guó)政府環(huán)境部在1997年2月頒布了 “環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門(mén)：走向良好實(shí)務(wù)”的文件，對(duì)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)作出了指導(dǎo)性的規(guī)范。

    有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國(guó)際性標(biāo)準(zhǔn)是由歐共體制訂的。1993年3月，歐共體國(guó)家環(huán)境部長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成共識(shí)，通過(guò)并發(fā)布了“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”，于當(dāng)年7月生效，該計(jì)劃鼓勵(lì)成員國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政策，并確定由外部獨(dú)立審計(jì)師機(jī)構(gòu)驗(yàn)證其執(zhí)行結(jié)果，為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書(shū)”。

     現(xiàn)在公認(rèn)的環(huán)境管理國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是ISO14000系列。這是由國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）于1993年5月成立的環(huán)境管理技術(shù)委員會(huì)啟動(dòng)，逐步建立起來(lái)的若干重要標(biāo)準(zhǔn)，作為指導(dǎo)性原則。ISO14000系列包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度；（2）環(huán)境審計(jì)；（3）環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。
聯(lián)合國(guó)有關(guān)組織對(duì)環(huán)境報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的制訂作出了不懈的努力。聯(lián)合國(guó)專門(mén)成立了國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）。該工作組經(jīng)過(guò)對(duì)跨國(guó)公司環(huán)境報(bào)告的深入考察和研究，從1990年起，將環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題列為每屆會(huì)議的主要議題之一。1992年，該工作組出版了《環(huán)境會(huì)計(jì)：當(dāng)前的問(wèn)題》一書(shū)，書(shū)中提出了環(huán)境審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、環(huán)境對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的影響等方面的意見(jiàn)。1992年，聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展部下屬的“跨國(guó)公司和管理”分部，對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行過(guò)調(diào)查，并開(kāi)始了適用于公司的“可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)”的研究。1993年，聯(lián)合國(guó)印發(fā)了《跨國(guó)公司的環(huán)境管理》的研究報(bào)告，介紹了部分跨國(guó)公司在其年度報(bào)告中公布環(huán)境資料情況的調(diào)查。

     雖然環(huán)境管理已經(jīng)有了較規(guī)范的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，但環(huán)境報(bào)告尚無(wú)統(tǒng)一的國(guó)際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度在實(shí)踐中的特點(diǎn)

     企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度作為企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)創(chuàng)新，從個(gè)別企業(yè)的試行發(fā)展到成為多數(shù)國(guó)際化企業(yè)的潮流，僅幾年的時(shí)間，很多理論和實(shí)踐方面的問(wèn)題還有待研究。比如企業(yè)環(huán)境報(bào)告與企業(yè)形象的關(guān)系如何？與企業(yè)經(jīng)營(yíng)整體戰(zhàn)略的關(guān)系如何？與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何？目前研究還比較少。綜觀近幾年來(lái)發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度的實(shí)踐，有以下幾個(gè)特點(diǎn)值得我們重視：

    一是各國(guó)政府關(guān)注企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度，并在建立企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的政府不干預(yù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是對(duì)企業(yè)發(fā)展中關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局性問(wèn)題、關(guān)系國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題、關(guān)系公民人權(quán)包括健康權(quán)方面的問(wèn)題，政府就會(huì)行使宏觀調(diào)控權(quán)。如美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局組織力量編寫(xiě)了《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書(shū)，對(duì)環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南。英國(guó)政府指導(dǎo)和督促英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)頒布了“環(huán)境管理制度”，政府環(huán)境部還頒布了“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門(mén)：走向良好實(shí)務(wù)”的文件，推動(dòng)企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度的執(zhí)行。

     二是社會(huì)各方面重視對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告工作進(jìn)行研究和監(jiān)督。從聯(lián)合國(guó)等國(guó)際組織到各國(guó)民間組織，都建立有專門(mén)的機(jī)構(gòu)，研究企業(yè)環(huán)境報(bào)告制度。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），1995年6月頒布了其環(huán)境會(huì)計(jì)工作組提出專門(mén)文件，對(duì)環(huán)境報(bào)告中的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題提出明確要求，并制訂一系列具有可操作性的規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），1997年6月頒布了一份關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的環(huán)境事項(xiàng)之考慮”的文件，針對(duì)環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)的內(nèi)部控制，提出了相應(yīng)的意見(jiàn)。英國(guó)特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACCA）1997年發(fā)布“環(huán)境報(bào)告和能源報(bào)告編制指南”。加拿大管理會(huì)計(jì)師公會(huì)1998年發(fā)布“理解和實(shí)施國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISO14000”文件。

    三是跨國(guó)企業(yè)積極實(shí)施環(huán)境報(bào)告制度，通過(guò)環(huán)境報(bào)告工作提高企業(yè)素質(zhì)。如國(guó)際著名企業(yè)ABB公司，早在1992年就建立了各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)措施的實(shí)施以及環(huán)境報(bào)告的制度。1993年，該公司把38個(gè)國(guó)家的子公司納入環(huán)境評(píng)估，并在制造地點(diǎn)進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境問(wèn)題評(píng)價(jià)。1994年該公司第一本環(huán)境報(bào)告出版。1995年，該公司出版了第一套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)體系，并建立了國(guó)際環(huán)境問(wèn)題交流平臺(tái)。1996年環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系ISO 14001公布后，ABB的50余個(gè)子公司通過(guò)了此標(biāo)準(zhǔn)體系的認(rèn)證，公司全面推行環(huán)境報(bào)告制度。目前已有96％，即519個(gè)ABB的分支機(jī)構(gòu)通過(guò)了ISO 14001認(rèn)證。1997年該公司第二套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)

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