加入世界貿(mào)易組織后，我國企業(yè)參與國際競爭，遇到“環(huán)境壁壘”的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。生態(tài)危機也一再提醒人類要加強環(huán)境保護(hù)。在應(yīng)對環(huán)境問題的各項措施中，企業(yè)環(huán)境報告制度建設(shè)，至今沒有引起高度重視。中國行政管理學(xué)會生態(tài)行政管理課題組對此進(jìn)行了專門研究，建議政府指導(dǎo)企業(yè)建立環(huán)境報告制度。

一、什么是環(huán)境報告制度

     環(huán)境報告又稱環(huán)境信息披露，分為宏觀和微觀兩個層面。宏觀層面的環(huán)境報告是指政府環(huán)境信息公開，其中包括一般環(huán)境信息公開和國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計中對環(huán)境情況的報告。一般環(huán)境信息公開就是國家依法確保公眾對政府掌握的環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境調(diào)查報告、環(huán)境影響評價報告等環(huán)境資料，特別是關(guān)于在其社區(qū)內(nèi)的危險物質(zhì)和活動的資料的知情權(quán)。如歐共體有《關(guān)于自由獲取環(huán)境信息的指令》，美國有《信息自由法》等。我國政府根據(jù)《環(huán)境法》定期發(fā)布環(huán)境公報，37個大城市發(fā)布的環(huán)境質(zhì)量周報、日報，即屬于這一類。另一類宏觀的環(huán)境報告，是把自然生態(tài)資源和環(huán)境因素納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，由政府向社會公布有關(guān)環(huán)境指標(biāo)數(shù)據(jù)。我國政府目前還沒有實行此種統(tǒng)計核算體系。

     微觀層面的環(huán)境報告是指企業(yè)環(huán)境報告，即把企業(yè)各種活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部社會披露。

    20世紀(jì)80年代中期，國外企業(yè)環(huán)境報告開始出現(xiàn)，主要體現(xiàn)在跨國公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，沒有單獨列出專項報告。90年代以后，隨著“綠色意識”的日益強化，也對企業(yè)信息披露產(chǎn)生了更大的壓力，于是各大公司紛紛在年度報告中增加環(huán)境信息部分，有的還單獨編制年度環(huán)境報告。據(jù)有關(guān)國際會計專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的一項調(diào)查，披露環(huán)境信息的跨國性大公司，1994年為65%，1995年增長為77％，2002年已經(jīng)達(dá)到85%。這在一定程度上表明，企業(yè)競爭的多方位化和加劇，使得包括企業(yè)社會效益、公共責(zé)任感和自我約束能力等在內(nèi)的非經(jīng)濟(jì)因素已日益成為企業(yè)競爭的重要內(nèi)容。

    年來國外企業(yè)環(huán)境報告方式一般分三類：環(huán)境價值信息報告、環(huán)境實物信息報告和環(huán)境等級信息報告。環(huán)境價值信息報告是建立在環(huán)境會計的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)對資源環(huán)境的影響的貨幣因素來度量。企業(yè)環(huán)境實物信息報告是對重點污染行業(yè)，如電力企業(yè)，依據(jù)其實物污染情況做出報告。環(huán)境行為等級信息報告是將企業(yè)按照一定標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分的等級情況向公眾發(fā)布環(huán)境報告的模式，指標(biāo)的級別分別用5種顏色表示，有綠色、藍(lán)色、黃色、紅色和黑色，綠色代表符合可持續(xù)發(fā)展的要求，而黑色代表環(huán)境不達(dá)標(biāo)，其余顏色為過渡等級。

    我國企業(yè)建立環(huán)境報告制度的工作處于起步階段。有的企業(yè)有了環(huán)境報告的萌芽，如排污申報登記，通過新聞媒體傳遞獲得ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息，在產(chǎn)品包裝上標(biāo)出綠色產(chǎn)品標(biāo)志或?qū)Νh(huán)境負(fù)責(zé)的態(tài)度等。少數(shù)上市公司在披露信息時涉及到環(huán)境情況，但并無統(tǒng)一規(guī)定，也無具體標(biāo)準(zhǔn)。個別在我國境內(nèi)設(shè)立的外資企業(yè)或中外合資企業(yè)已經(jīng)建立了較正規(guī)的環(huán)境報告制度。

二、企業(yè)環(huán)境管理和報告的國際標(biāo)準(zhǔn)

    要進(jìn)行企業(yè)環(huán)境報告，首先必須要有環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)這些規(guī)范體系。一般認(rèn)為，世界上第一部正式頒布實施的企業(yè)環(huán)境管理和報告方面的規(guī)定，是英國的“環(huán)境管理制度（BS7750）”。它是英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（BSI）制訂，于1992年正式頒布執(zhí)行的一項標(biāo)準(zhǔn)。BS7750對企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的開發(fā)、實施及維護(hù)都提出了明確要求。但該標(biāo)準(zhǔn)未包括企業(yè)編制和披露環(huán)境信息方面的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。英國政府環(huán)境部在1997年2月頒布了 “環(huán)境報告與財務(wù)部門：走向良好實務(wù)”的文件，對企業(yè)的環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)作出了指導(dǎo)性的規(guī)范。

    有關(guān)環(huán)境管理體系的第一份國際性標(biāo)準(zhǔn)是由歐共體制訂的。1993年3月，歐共體國家環(huán)境部長會議達(dá)成共識，通過并發(fā)布了“環(huán)境管理與審計計劃（EMAS）”，于當(dāng)年7月生效，該計劃鼓勵成員國企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政策，并確定由外部獨立審計師機構(gòu)驗證其執(zhí)行結(jié)果，為合格的企業(yè)頒發(fā)“綠色證書”。

     現(xiàn)在公認(rèn)的環(huán)境管理國際標(biāo)準(zhǔn)是ISO14000系列。這是由國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）于1993年5月成立的環(huán)境管理技術(shù)委員會啟動，逐步建立起來的若干重要標(biāo)準(zhǔn)，作為指導(dǎo)性原則。ISO14000系列包含六方面內(nèi)容：（1）環(huán)境管理制度；（2）環(huán)境審計；（3）環(huán)境標(biāo)志；（4）環(huán)境業(yè)績評價；（5）生命周期分析；（6）環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。
聯(lián)合國有關(guān)組織對環(huán)境報告標(biāo)準(zhǔn)的制訂作出了不懈的努力。聯(lián)合國專門成立了國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）。該工作組經(jīng)過對跨國公司環(huán)境報告的深入考察和研究，從1990年起，將環(huán)境會計問題列為每屆會議的主要議題之一。1992年，該工作組出版了《環(huán)境會計：當(dāng)前的問題》一書，書中提出了環(huán)境審計、可持續(xù)發(fā)展會計、環(huán)境對國民經(jīng)濟(jì)核算的影響等方面的意見。1992年，聯(lián)合國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展部下屬的“跨國公司和管理”分部，對環(huán)境審計進(jìn)行過調(diào)查，并開始了適用于公司的“可持續(xù)發(fā)展會計”的研究。1993年，聯(lián)合國印發(fā)了《跨國公司的環(huán)境管理》的研究報告，介紹了部分跨國公司在其年度報告中公布環(huán)境資料情況的調(diào)查。

     雖然環(huán)境管理已經(jīng)有了較規(guī)范的國際標(biāo)準(zhǔn)，但環(huán)境報告尚無統(tǒng)一的國際專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

三、企業(yè)環(huán)境報告制度在實踐中的特點

     企業(yè)環(huán)境報告制度作為企業(yè)管理和經(jīng)營的一項創(chuàng)新，從個別企業(yè)的試行發(fā)展到成為多數(shù)國際化企業(yè)的潮流，僅幾年的時間，很多理論和實踐方面的問題還有待研究。比如企業(yè)環(huán)境報告與企業(yè)形象的關(guān)系如何？與企業(yè)經(jīng)營整體戰(zhàn)略的關(guān)系如何？與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系如何？目前研究還比較少。綜觀近幾年來發(fā)達(dá)國家實行企業(yè)環(huán)境報告制度的實踐，有以下幾個特點值得我們重視：

    一是各國政府關(guān)注企業(yè)環(huán)境報告制度，并在建立企業(yè)環(huán)境報告制度方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。市場經(jīng)濟(jì)國家的政府不干預(yù)企業(yè)的日常經(jīng)營活動，但是對企業(yè)發(fā)展中關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)全局性問題、關(guān)系國家競爭力問題、關(guān)系公民人權(quán)包括健康權(quán)方面的問題，政府就會行使宏觀調(diào)控權(quán)。如美國國家環(huán)境保護(hù)局組織力量編寫了《環(huán)境會計導(dǎo)論：作為一種企業(yè)管理工具》一書，對環(huán)境成本計算、成本分配、環(huán)境會計信息應(yīng)用等為企業(yè)管理實務(wù)提供了技術(shù)指南。英國政府指導(dǎo)和督促英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會頒布了“環(huán)境管理制度”，政府環(huán)境部還頒布了“環(huán)境報告與財務(wù)部門：走向良好實務(wù)”的文件，推動企業(yè)環(huán)境報告制度的執(zhí)行。

     二是社會各方面重視對企業(yè)環(huán)境報告工作進(jìn)行研究和監(jiān)督。從聯(lián)合國等國際組織到各國民間組織，都建立有專門的機構(gòu)，研究企業(yè)環(huán)境報告制度。如美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），1995年6月頒布了其環(huán)境會計工作組提出專門文件，對環(huán)境報告中的會計和審計問題提出明確要求，并制訂一系列具有可操作性的規(guī)定。國際會計師聯(lián)合會（IFAC），1997年6月頒布了一份關(guān)于“財務(wù)報表審計中的環(huán)境事項之考慮”的文件，針對環(huán)境法規(guī)，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險評估和相關(guān)的內(nèi)部控制，提出了相應(yīng)的意見。英國特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）1997年發(fā)布“環(huán)境報告和能源報告編制指南”。加拿大管理會計師公會1998年發(fā)布“理解和實施國際標(biāo)準(zhǔn)ISO14000”文件。

    三是跨國企業(yè)積極實施環(huán)境報告制度，通過環(huán)境報告工作提高企業(yè)素質(zhì)。如國際著名企業(yè)ABB公司，早在1992年就建立了各項環(huán)境保護(hù)措施的實施以及環(huán)境報告的制度。1993年，該公司把38個國家的子公司納入環(huán)境評估，并在制造地點進(jìn)行有關(guān)的環(huán)境問題評價。1994年該公司第一本環(huán)境報告出版。1995年，該公司出版了第一套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)體系，并建立了國際環(huán)境問題交流平臺。1996年環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系ISO 14001公布后，ABB的50余個子公司通過了此標(biāo)準(zhǔn)體系的認(rèn)證，公司全面推行環(huán)境報告制度。目前已有96％，即519個ABB的分支機構(gòu)通過了ISO 14001認(rèn)證。1997年該公司第二套環(huán)境保護(hù)目標(biāo)

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